第十四章租赁 重要考点 租赁的识别 租赁的分拆与合并 租赁期 承租人对租赁业务的会计处理 出租人对租赁业务的会计处理 特殊租赁业务的会计处理 第一节租赁概述 1.1租赁的识别 2租赁的分拆和合并 2.1租赁的分拆和合并 14.19、2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，根据合同约定，甲公司向乙公司租赁大型处理器，该处理器的价值为1000万元，租赁期为5年。2×23年1月3日，甲公司与乙公司的母公司丙公司签订合同，根据合同约定，甲公司向丙公司租赁该大型处理器的配套保护元件，同时丙公司负责维修。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易会计处理的表述中，正确的有（）。 A.甲公司应当将与乙公司和丙公司签订的合同合并为一项租赁合同进行会计处理 B.甲公司与乙公司、甲公司与丙公司签订的合同分别作为不同合同进行会计处理 C.甲公司必须将与丙公司签订合同中租赁部分与非租赁部分分拆，分别进行会计处理 D.甲公司可以不分拆合同中的租赁部分和非租赁部分，将其作为租赁业务进行会计处理 2.2租赁期 2.2.1租赁开始日：实际控制租赁资产使用日期 2.2.2不可撤销期 2.2.3续租选择权和终止租赁选择权 2.2.4对租赁期和购买选择权的重新估计 2.3已识别资产 2.3.1对资产的指定：已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐形指定 2.3.2物理可区分 2.3.3实质性替换权 14.16下列各项关于资产供应方拥有实质性替换权的表述中，正确的有（）。 A.资产供应方因资产运行状况不佳进行修理而替换资产，具有实质性替换权 B.难以确定资产供应方是否拥有实质性替换权，应视为资产供应方对该资产没有实质性替换权 C.资产供应方替换资产的预期经济利益未超过替换资产所需成本，资产供应方不具有实质性替换权 D.资产供应方在特定事件发生日拥有替换资产的权利，资产供应方不具有实质性替换权 14.17假设合同中约定资产均为已识别资产，下列各项不影响客户能够控制对已识别资产在整个使用期间使用的有（）。 A.合同规定租赁汽车在使用期间仅限在某一特定区域使用 B.合同规定客户使用零售区域需要向供应方支付零售收入一定比例作为对价 C.合同规定客户使用生产设备的最大工作量 D.合同规定客户不能在高风险海域使用合同中约定的船只 2.4客户是否控制已是被资产使用权的判断 2.4.1客户是否有权获取因使用资产所产生的几乎全部经济利益 2.4.2客户是否有权主导资产的使用 客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式 已识别资产的使用目的和使用方式开始前已与定预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产 客户设计了已识别资产并在设计时预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方法 14.22、下列各项关于使用权资产的表述中，正确的有（）。 A.承租人按照有关规定重新计量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账面价值 B.使用权资产一般按月计提折旧 C.使用权资产减值准备一经计提，不得转回 D.承租人发生的租赁资产改良支出，应计入使用权资产 第二节承租人会计处理 1初始计量 1.1租赁负债的初始计量 租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量（租赁期内含利率，或者增量借款利率） 借：使用权资产 租赁负债--未确认融资费用 贷：租赁负债--租赁付款额（未来期间的租赁付款额） 银行存款（租赁期开始日或之前支付的租赁付款额+初始直接费用-已收的租金） 1.2.1租赁付款额 （1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额 （2）取决于指数或比率的可变租赁付款额 （3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权 （4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权 （5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项 1.2.2折现率（租赁内含利率、未担保余值、初始直接费用、承租人增量借款利率） 2使用权资产的初始计量 2.1租赁负债的初始计量金额 2.2在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额的 2.3承租人发生的初始直接费用 2.4承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产回复至租赁条款约定状态预计将发生的成本 2后续计量 2.1租赁负债的后续计量 2.1.1计量基础 （1）去人租负债的利息时，增加租赁负债的账面金额 借：财务费用/在建工程 贷：租赁负债--未确认融资费用 （2）支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额 借：租赁负债--租赁付款额 贷：银行存款 （3）未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，即，并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，在实际发生时计入当期损益，但按照存货准则规定应当计入相关资产成本 借：营业成本 贷：银行存款 （4）因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值 借：使用权资产 贷：租赁负债 2.1.2租赁负债的重新计量 在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变更后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。 （1）实质固定付款额发生变动 （2）担保余值预计的应付金额发生变动 （3）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动 （4）发生承租人可控范围内重大事件或变化，购买选择权、续租选择权或终止选择权的评估结果或实际行使情况发生变化 2.2使用权资产的后续计量 2.2.1计量基础 2.2.2使用权资产的折旧 （1）计提折旧时间 （2）折旧方法 （3）折旧年限 （4）折旧金额的分配 2.2.3使用权资金的减值（使用权资产减值一旦计提，不得转回） 2.2.4承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出的会计处理 2.2.5使用权资产的终止确认 借：固定资产 使用权资产累计折旧 使用权资产减值准备 租赁负债--租赁付款额 贷：使用权资产 租赁负债--未确认融资费用 银行存款 2.3租赁变更的会计处理 2.3.1租赁变更作为一项单独租赁处理 （1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围 （2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当 2.3.2租赁变更未作为一项单独租赁处理 租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当确定变更后的租赁期，并采用变更后打的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债 （1）租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，以反映租赁部分终止或完全终止。承租人应将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益 （2）其他租赁变更，承租人应当相应调整使用资产的账面价值（租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的；其他租赁变更延长租赁期等） 租赁变更导致租赁期缩短至1年以内的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，部分终止租赁的相 关利得或损失记入“资产处置损益”科目。企业不得改按短期租赁进行简化处理或追溯调整。 3短期租赁和低价值资产租赁：可简化处理，不确认使用权资产和租赁负债，按照直线法确认租金费用即可 3.1短期租赁：不超过12个月的租赁 3.2低价值资产租赁 3.2.1低价值资产还应同时满足的条件 （1）只有承租人能够从单独使用该低价值资产或将其与承租人易于获得的其他资源一起使用中获利 （2）且该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系 3.2.2低价值资产租赁的标准 （1）是一个绝对金额，即仅与资产全新状态下的绝对价值有关，不受承租人规模、性质等影响，也不考虑该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性 3.2.3常见的低价值资产实例（包括平板电脑、普通办公家具、电话等小型资产） 3.2.4不能简化处理的情形（承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁） 3.2.5不影响购入资产的判断（符合低价值资产租赁的，也并不代表承租人若采取购入方式取得该资产时该资产不符合固定资产确认条件） 14.23、下列各项关于短期租赁和低价值资产租赁的说法中，正确的有（）。 A.如果承租人对某类租赁资产作出了简化会计处理的选择，未来该类资产下所有的短期租赁都应采用简化会计处理 B.按照简化会计处理的短期租赁发生租赁变更或其他原因导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新租赁 C.承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的目前状态下的价值进行评估 D.如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理 第三节出租人的会计处理 1出租人的租赁分类 1.1融资租赁和经营资产（租赁开始日，是指租赁合同签署日与租赁条款作出承诺日中的较早者） 1.2融资租赁的分类标准 1.2.1在租赁期届满时资产的所有权转移给承租人 1.2.2承租人有非常优惠的购买选择权 1.2.3租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 1.2.4出租人在租赁开始日租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 1.2.5租赁资产性质特殊，如不作较大改造只有承租人才能使用 2出租人对融资租赁的会计处理 2.1初始计量：在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产 2.1.1承租人需支付的固定付款额及实质性固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额 2.1.2取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定 2.1.3购买选择权的行权价格，前提是合理确认承租人将行使选择权 2.1.4承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权 2.1.5由由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值 借：应收融资租赁款--租赁收款额 --未担保余值 贷：融资租赁资产 资产处置损益 银行存款 应收融资租赁款--未实现融资收益 2.2出租人对融资租赁的后续计量 2.2.1出租人应当按照固定的周期性利率（即租赁内含利率或调整后的折现率）计算并确认租赁期内各个期限的利息收入。 2.3融资租赁变更的会计处理 2.3.1将该变更作为一项单独租赁进行会计处理 （1）该变更通过增加一项或多项租赁资产对的使用权而扩大了租赁范围 （2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当 2.3.2融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理（不满足以上的条件） 3出租人对经营租赁的会计处理 第四节特殊租赁业务的会计处理 1转租赁 1.1分类依据：在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产进行分类；原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照租赁准则采用简化会计处理方法的，应将转移分类为经营租赁 1.2会计处理 2生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理 3售后租回交易 3.1售后组会交易中的资产转让不属于销售 3.2售后组回交易中的资产转让属于销售 14.25、甲公司的主要经营业务为租赁业务。不考虑其他因素，甲公司发生的下列经济业务中，通常应作为融资租赁进行会计处理的有（）。 A.甲公司将一台设备租赁给乙公司，在租赁期满时该设备所有权转移给乙公司 B.甲公司将一条生产线租赁给丙公司，该生产线在租赁开始日的公允价值为1000万 元，租赁收款额的现值为950万元 C.甲公司将一台专用设备租赁给丁公司，该设备是专门为丁公司定制的，如果不作较 大改造，其他承租人将无法使用 D.甲公司将一部预计可以使用10年，但已使用5年的仪器租赁给戊公司，租赁期为3年 14.26、下列各项中可能导致租赁被分类为融资租赁的有（）。 A.若承租人撤销租赁，撤销租赁对于出租人造成的损失由承租人承担 B.资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人 C.承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间 D.承租人有购买租赁资产的选择权，购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值 14.16：BCD；14.17：ABCD；14.19：AD；14.22：ABC；14.23：ABD；14.25：ABC; 14.26：ABCD;